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對此，筆者認(rèn)為，在上述情形中，雖然受票方乙公司通過這種方法獲得增值稅專用發(fā)票，也在稅務(wù)部門進(jìn)行抵扣，騙取了國家稅款。但是，上述案例中實(shí)際上存在真實(shí)交易，只是開票公司將應(yīng)當(dāng)開給終端消費(fèi)者的發(fā)票開給了乙公司，此時(shí)雖然三流不一致，但除了受票主體以外，票貨在價(jià)格、數(shù)量方面存在實(shí)際對應(yīng)關(guān)系，故此種行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)為代開而非虛開。

此外，就具體抵扣的數(shù)額來看，因增值稅屬于鏈條稅故受票方抵扣的稅款實(shí)際是開票方開票時(shí)繳納的數(shù)額。故甲公司并未導(dǎo)致國家稅款的損失。

那么該案例中應(yīng)如何定性，筆者認(rèn)為，嚴(yán)格來說向終端消費(fèi)者開具的發(fā)票應(yīng)當(dāng)是普通發(fā)票而非具有抵扣功能的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，其開具增值稅發(fā)票的方式是將普通發(fā)票部分的稅款通過“少列、不列收入”的方式讓商帳上的收入減少，進(jìn)而造成了國家稅款的損失，是一種逃稅行為。

筆者援引山東省高級人民法院（2021）魯刑再4號判決書中本院認(rèn)為部分繼續(xù)論證上述主張“將虛開增值稅專用發(fā)票罪作為犯罪處理始于1995年，當(dāng)時(shí)的立法目的在于懲治通過虛開增值稅專用發(fā)票危害增值稅制度的行為，保護(hù)我國增值稅稅收。此后，隨著社會(huì)發(fā)展，實(shí)踐中的虛開增值稅專用發(fā)票行為開始多樣化。出現(xiàn)了有真實(shí)交易的代開行為、不會(huì)造成增值稅流失的虛開行為、為虛增利潤而虛構(gòu)交易造成的虛開行為等等。這些行為與為騙取抵扣增值稅稅款的虛開增值稅專用發(fā)票行為在社會(huì)危害性上有顯著不同，也超出了虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法目的。因此，最高人民法院結(jié)合實(shí)際情況，以答復(fù)、指導(dǎo)案例、復(fù)函等方式，多次重申虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法目的。明確不以抵扣稅款為目的，未造成國家增值稅損失的虛開行為不以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，此意見同樣也適用于虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。”

然，考慮到理論和實(shí)踐以及各個(gè)地區(qū)的司法實(shí)踐存在差異。上述案例在司法實(shí)踐中仍會(huì)以甲公司與乙公司不存在真實(shí)交易、乙公司本身也不存在其他與之對應(yīng)的無票貨物交易為由（即三流不一致），進(jìn)而根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》(以下簡稱《解釋》）【法發(fā)（1996）30號】：“具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；......”認(rèn)定甲公司給乙公司開具的增值稅專用發(fā)票系“為他人虛開”，從而構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。故筆者建議企業(yè)在日常經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)依法納稅，切勿心存僥幸。